谈人身保险之租税优惠（上）

我国现行保险给付之遗产税征课，易造成高所得纳税义务人利用投保钜额保险方式，达成生前节税而死后免缴遗产移转财富予下一代之目的，违反租税量能课税之基本原则。为此，财政部与金管会日前已决定以跨部会合作方式防堵，并将此问题列入中期改革方案。

文：赖三郎

一般而言，各国政府基于经济及社会利益而对人身保险产品采取优惠课税，主要源自于人身保险产品由于结合了死亡保障与储蓄的特性，因而迥异于其他储蓄工具。

虽然人身保险兼具多重功能，但仍须明确区分采取租税优惠措施之政策目的是在促进储蓄、保障或二者兼具。若主要目标为储蓄，则政策设计应加重储蓄导向以鼓励年金生死合险产品；倘是以死亡保障为目标，则应以保障导向为优先，鼓励购买寿险产品；如果两者兼具，则租税优惠之适用范围便更加广泛。

良好的租税制度应具备公平、中立与简化等特性，对人身保险产品课税也应具备这些原则。

由于任何租税优惠措施均会使租税收入减少，在决定最佳课税制度时，应以税收损失及税务行政之复杂性最小化下为目标。

国际间对于与人身保险相关之课税规定

一、保险费之租税优惠

在OECD国家中，澳洲、加拿大、冰岛、爱尔兰、芬兰、纽西兰、英国及美国，对于人身保险所缴之保险费并无优惠课税，其他国家例如奥地利、丹麦、德国、义大利、卢森堡、挪威、西班牙、瑞士、比利时、法国、希腊、日本、荷兰、葡萄牙、瑞典、土耳其，则对于符合规定形态之保险，准予保险费自课税所得中扣除，藉以鼓励购买人寿保险。符合规定型态之保险种类通常为养老保险及年金保险，至于主要目的旨在提供死亡给予之保险 ..

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